财π新闻 2026年1月1日起，《中华人民共和国增值税法》正式施行，针对文旅行业的计税口径、抵扣规则、免税范围等核心涉税事项作出了一系列明确调整，为全行业各类经营主体的日常财税核算提供了清晰的法律遵循，相关政策细节覆盖旅行社、景区、游览场所配套运营主体等不同类型的文旅经营场景，每一项调整都直接对应企业日常经营中的高频涉税环节，对行业整体的税务成本优化和核算规范形成了明确指引。

针对旅行社行业最为关注的餐饮服务进项抵扣问题，新规打破了此前购进餐饮服务进项税额一律不得从销项税额中抵扣的原有规则，明确将抵扣限制范围划定为“购进并直接用于消费的餐饮服务”，这一调整直接厘清了文旅行业长期存在的计税口径模糊地带。按照新规要求，旅行社为旅行团客户采购团餐的行为，本质是将餐饮服务整合进自身对外销售的旅游产品整体对价当中，属于生产经营环节的配套投入，并非企业自身直接用于终端消费，因此不属于进项税额不得抵扣的范畴，只要旅行社能够取得合规的增值税专用发票，就可以按照规定正常申报抵扣对应的进项税额。与之形成明确区分的是，企业内部员工就餐、商务接待宴请、职工集体福利范畴内的餐饮支出，仍然属于直接用于消费的场景，即便取得了增值税专用发票，对应的进项税额也不得从销项税额中抵扣。这就要求旅行社必须将对外经营用途的团餐采购和内部用途的餐饮支出实行严格的分账核算、分类管理，对提供旅游服务配套的餐饮服务发票单独归集，建立专门的管理台账，完整留存对应的旅游合同、团餐明细、游客信息等原始资料，做好涉税备查工作，避免因核算混淆导致政策适用错误。

针对景区运营主体的无偿服务涉税事项，新规也作出了重大调整。此前景区举办免费开放日、公益演出、文化体验活动等无偿提供服务的场景，需要按照视同销售服务的规则参照正常门票价格计算缴纳增值税，而增值税法将原有“视同销售”的表述优化调整为“视同应税交易”，同步缩小了相关适用范围，景区举办免费开放日、公益演出、文化体验活动等无偿提供服务的行为，不再被列入视同应税交易范围，无须缴纳增值税。不仅如此，这类无偿提供服务的行为，也不属于增值税法实施条例中明确列明的不得抵扣的非应税交易范畴，其对应的相关进项税额可以按规定正常进行抵扣。相关政策明确要求，这类无偿活动必须是真实、合理的商业行为，经营主体不能以“无偿”为名隐瞒实际获取的经济利益，借此逃避相应的纳税责任，所有相关活动的资料都需要按规定留存备查，确保政策适用的合规性。

延续执行的旅游服务差额征税政策，其执行期限明确延长至2027年底，相关适用规则也得到了进一步清晰界定。按照政策规定，纳税人提供旅游服务，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，允许从含税销售额中进行扣除，以此计算对应的销项税额或者应纳税额。享受这一差额征税政策的文旅经营主体，必须同时满足三项核心条件，第一是所有用于扣除的价款必须取得合法有效凭证并按规定留存备查，第二是从含税销售额中扣除的这部分价款对应的收入，不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票，第三是差额征税政策与进项抵扣政策不能重复享受，同一笔支出对应的价款，已经通过差额方式从销售额中扣除的，即便取得了增值税专用发票，对应的进项税额也不得再从销项税额中抵扣。这就要求旅行社对每一笔团费对应的扣除项目建立专门的管理台账，逐笔记录扣除金额、对应凭证编号和开具单位，所有备查资料要按照税务管理的相关规定妥善保存，避免出现两种计税方式叠加适用的违规情况。

针对游览场所内配套运营项目的计税口径，新规也作出了统一明确的规定，彻底解决了此前不同经营主体申报税目不统一的问题。根据相关配套公告要求，游览场所内运营索道、摆渡车、电瓶车、游船等项目取得的收入，不再允许按照交通运输服务或者旅游服务等不同税目进行申报，统一按照文化服务缴纳增值税。在具体计税标准方面，属于增值税一般纳税人的经营主体，针对这类项目取得的收入适用6%的增值税税率；属于增值税小规模纳税人的经营主体，适用3%的法定征收率，同时可以享受阶段性税收优惠，在2027年12月31日前减按1%征收率计算缴纳增值税。这一统一口径的出台，让此前不同地区、不同主体之间存在的同类业务税负差异得到消除，也让相关配套运营企业的财税核算工作有了明确的统一标准，避免了因税目申报错误引发的涉税风险。

针对门票收入的增值税免税范围，新规也作出了清晰的边界划定，避免了此前部分经营主体对免税范围的扩大化适用。按照增值税法的明确规定，门票免税范围仅限于纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，宗教场所举办文化、宗教活动的第一道门票收入，也就是观众进入场馆或者景区首道大门时收取的门票收入，这部分收入可以按规定享受免征增值税的政策。而各类文化场馆、宗教场所以及旅游景区内部举办的特别展览、专场演出、临时主题活动等另行向观众收取的门票收入，不属于第一道门票收入的范畴，不能纳入增值税免税范围，需要按照对应的税目规定申报缴纳增值税。对于同时经营免税首道门票业务和内部收费展览、演出业务的文旅经营主体，政策要求必须分别核算不同类别的门票收入，准确划分免税收入和应税收入的对应金额，避免因核算不清导致免税政策适用错误，引发不必要的涉税风险。

整体来看，此次增值税法针对文旅行业的一系列调整，进一步优化了增值税的环环抵扣链条，修正了此前部分不符合行业实际经营模式的计税规则，为文旅行业各类经营主体营造了更加公平、清晰的税收政策环境。所有相关政策条款的适用，都要求文旅企业进一步规范自身的财务核算流程，完善各类涉税凭证的归集和留存机制，结合自身的实际经营模式，选择最适配自身发展的计税方式，在合规享受政策红利的同时，确保所有涉税操作完全符合增值税法及其配套规则的相关要求。

(编辑：徐松丽)